国家税务总局


国家税务总局关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知


国税发〔2007〕97号


各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏自治区国家税务局：
　　为深入贯彻修订后的《中华人民共和国个人所得税法》，落实个人所得税征管“四一三”工作思路，提升个人所得税征管水平，发挥个人所得税筹集财政收入和调节收入分配的职能作用，现就进一步加强个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的有关要求通知如下：
　　一、统一思想，提高认识，充分认识加强个人所得税全员全额扣缴申报管理的重要意义
　　实行全员全额扣缴申报管理，是2005年修订个人所得税法的一项重要内容，是我国个人所得税征管的方向。做好个人所得税全员全额扣缴申报管理工作，是贯彻依法治税原则，落实修订后的个人所得税法的要求，也是落实“四一三”工作思路，提升个人所得税管理水平的要求；是继续做好年所得12万元以上自行纳税申报工作的有效“抓手”，也是推进个人所得税信息化建设的内在要求。首次年所得12万元以上个人自行纳税申报的经验充分证明，做好全员全额扣缴申报管理工作，就能更好掌握自行纳税申报工作的主动权。各级税务机关要进一步统一思想，提高认识，从优化纳税服务、增强公众纳税意识、落实科学发展观、构建社会主义和谐社会的高度，充分认识加强个人所得税全员全额扣缴申报管理的重要性，将全员全额扣缴申报管理工作作为个人所得税征管的重点，抓紧抓好。要切实加强领导，根据个人所得税管理系统推广应用、当地税源结构、征管条件等情况，结合不同地区、行业、高收入群体的特点，统筹安排推进全员全额扣缴申报管理工作计划，加快扩大全员全额扣缴申报覆盖面的步伐。
　　二、积极推进信息化建设，为加快扩大全员全额扣缴申报覆盖面步伐创造条件
　　实行全员全额扣缴申报管理，必须有信息化手段的支持，才能适应工作量大的特点，保证数据的准确性，安全快捷地处理和运用有关数据。各级税务机关要把推广应用个人所得税管理系统作为扩大全员全额扣缴申报管理覆盖面，降低采集、加工、分析、比对数据人工成本的基本手段和主要方式，实现管理系统和全员全额扣缴申报管理工作同步良性发展。各级税务机关必须按照《国家税务总局关于个人所得税管理系统推广应用工作的通知》（国税函〔2006〕1092号）的部署和要求，应用全国统一的个人所得税管理系统，当务之急是各地要尽快全面启动个人所得税管理系统的实施工作，逐步解决推广应用中遇到的困难和问题，加快实施进度，为全员全额扣缴申报管理创造必要条件。在推广应用全国统一的个人所得税管理系统过程中，全员全额扣缴申报管理要同步跟进，做到个人所得税管理系统推广应用到哪里，全员全额扣缴申报管理工作就覆盖到哪里。
　　三、从扣缴义务人入手，确保全员全额扣缴申报管理质量
　　扣缴义务人不仅是扣缴个人所得税的法定责任人，也是产生个人所得税扣缴申报数据的第一道环节，决定着全员全额扣缴申报管理的质量。确保全员全额扣缴申报管理的质量，必须要从扣缴义务人入手。首先，要认真落实《国家税务总局关于印发〈个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2005〕205号）规定，要求扣缴义务人切实履行个人所得税法规定的全员全额扣缴申报义务，认真学习个人所得税各项政策，熟悉全员全额扣缴申报操作程序和办法，扎扎实实做好全员全额扣缴申报各项工作。其次，要优化对扣缴义务人的服务，为其履行全员全额扣缴申报义务提供必要帮助。如及时传达解释新的个人所得税政策、工作要求，免费提供扣缴申报软件，统一数据信息的标准和口径，建立基础信息的采集、变更、纠错、维护机制等。第三，要加强对全员全额扣缴申报的评估和检查，特别是对当地高收入行业、人均扣缴额明显低于同行业水平、代扣代缴零申报户等单位，应作为评估和检查的重点，认真分析其扣缴个人所得税情况，关注其有关银行账户、往来款项、职工福利等信息，督促其及时纠正发现的问题，增强全员全额扣缴申报的准确度。第四，要加强扣缴义务人开具代扣代收凭证的管理，督促扣缴义务人在支付劳务报酬所得时，应按规定扣缴个人所得税并向纳税人开具代扣代收税款凭证；对支付工资等其他所得的，扣缴义务人应按月或按次将收入额及扣缴税款以一定形式告知每一位纳税人，年度终了后，有条件的单位或根据纳税人要求，可以通过收入（扣税）清单凭据等形式，将本单位全年向纳税人支付的收入和扣缴税款的合计数等涉税信息如实告知纳税人。
　　四、充分利用自行纳税申报信息和第三方信息，强化全员全额扣缴申报管理工作
　　各级税务机关要运用掌握的各种纳税信息比对全员全额扣缴申报的信息，从中发现全员全额扣缴申报的问题，藉此督促扣缴义务人改进全员全额扣缴申报工作。如税务机关要对年所得12万元以上个人自行纳税申报的信息进行整理、分析、比对，从中检验扣缴义务人履行扣缴个人所得税义务的情况；系统分析国民经济统计信息、有关部门提供的涉税信息、上市公司的公告信息、广告信息、高档住宅和汽车的购置等信息，作为评估扣缴义务人全员全额扣缴申报情况的参考信息。
　　五、随着全员全额扣缴申报工作的进展，逐步扩大开具个人所得税完税证明的范围
　　今年全国“两会”期间，一些代表和委员提出税务机关开具完税证明的建议和提案，广大纳税人对此呼声也很高。各级税务机关要从贯彻“聚财为国，执法为民”宗旨，优化纳税服务，维护纳税人合法权益的角度出发，积极推进开具个人所得税完税证明工作。从明年起，税务机关应向实行了全员全额扣缴申报的单位的每个纳税人开具个人所得税完税证明。各地税务机关要主动向当地政府汇报，加强与财政、邮政部门的沟通协调，每年将开具完税证明的经费支出列入税务机关部门预算，争取必要的资金、设备和技术支持，使完税证明的开具作为一项经常性的工作持续开展下去，进一步优化纳税服务，树立税务机关的良好形象。
　　六、细化工作任务，落实目标责任制，推进全员全额扣缴申报管理工作
　　个人所得税全员全额扣缴申报管理工作牵动面广，工作难度大，社会关注度，各级地方税务机关要高度重视，持之以恒，稳步深入推进，分阶段确定工作目标。具体要求是：2007年底前，年度扣缴个人所得税款80万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；2008年底前，年度扣缴个人所得税款30万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；2009年底，全面实现全员全额扣缴申报管理。有条件的地区，应加快全员全额扣缴申报管理工作的进度。各地要根据以上工作目标，细化各地区在每一工作阶段、每一纳税年度的工作目标，使此项工作每年都有所发展。各级地方税务机关要建立此项工作的考核制度，对于提前达到工作目标的单位予以表彰，对于工作重视不够、进度较慢、工作质量不高的单位给予督促和批评。国家税务总局也将不定期地对各地全员全额扣缴申报管理工作进展情况进行检查和通报。

国家税务总局　
二○○七年八月十四日

组织出卖人体器官罪是刑法修正案(八)增设的罪名，对于打击我国人体器官非法交易，保护公民身体健康，维护社会稳定均具有重要意义，但司法实践中对于该罪名既遂未遂如何认定分歧较大，笔者认为可以从三个方面来认识这一问题。

首先，本罪属于行为犯而非结果犯。行为犯是指以法定犯罪行为的完成作为既遂标志的犯罪;结果犯是指不仅要实施具体犯罪构成客观要件的行为，而且必须发生法定的犯罪结果才构成既遂的犯罪。二者区分的关键在于构成要件要素中是否包含结果，构成要件中只规定了行为内容的犯罪就是行为犯，规定了结果内容的犯罪就是结果犯。对照这一标准，刑法对于组织出卖人体器官罪的罪状仅表述为“组织他人出卖人体器官”，并没有要求出现摘取、出卖他人器官的犯罪结果时才构成犯罪，这一结论也可以从与本条第二款、第三款规定的对比中得出。在第二款、第三款的规定中均要求行为人实施了摘取器官或者强迫、欺骗捐献器官的行为，而这种行为的实施必然会导致被组织者器官的丧失，进而造成其重伤、死亡等结果，应认定为故意伤害或者故意杀人等其他犯罪行为，因此显然属于结果犯，与第一款的规定存在明显的不同。

同时，将本罪认定为行为犯也更加符合立法本意和行为犯创设的目的。因为目前我国人体器官非法交易行为猖獗，而组织他人出卖人体器官的行为是人体器官交易的中心环节，正是这种组织行为的存在才使后续的非法交易成为可能，进而推动整个非法交易“产业链”的形成，因此将这种组织行为单独纳入刑法评价范畴符合行为犯创设的本意，而且通过对组织出卖行为的处罚，也可以切断人体器官的非法来源，进而达到禁止人体器官非法买卖的立法目的。

其次，本罪的实行行为是“组织”而非“出卖”。犯罪既遂与未遂的区分标准就在于是否齐备了刑法分则中所规定的全部犯罪构成要件，对于本罪关键就是要确定行为人是否实施了实行行为。因为本罪属于行为犯，实行行为一旦实行终了则构成犯罪既遂，相反则属于犯罪未遂，因此判断既遂未遂首先就要确定本罪的实行行为是“组织”还是“出卖”。根据刑法理论，实行行为是指刑法分则中具体犯罪构成客观方面的行为，其实质是具有侵害法益紧迫性的行为，即必须是对法益的危险性达到了紧迫程度，而非一般程度上符合构成要件的行为。在组织出卖人体器官罪中，虽然法条表述中呈现出“组织”和“出卖”两个行为，但“出卖”实际上是对组织行为目的的描述，本罪强调的是对组织行为的处罚，因为在被组织者完全自愿的情形下，这种组织行为一旦实行终了，就已经对被组织者的身体健康和社会伦理秩序造成了极大的威胁，如果行为继续向前发展，那么人体器官买卖行为就会顺利实现，此时组织行为对被组织者身体健康所造成的危险既具有紧迫性又具有现实性，完全符合实行行为的法律特征，同时这也与本罪为行为犯的属性相一致，因此本罪的实行行为应认定为“组织”而非“出卖”。

最后，本罪中的“组织”行为不包括为“组织”而实施的预备行为。有观点认为，本罪中的“组织”是指行为人实施领导、策划、控制他人出卖人体器官的行为。但笔者认为，并非上述所有情形均属于本罪中的组织行为，必须将作为实行行为的“组织”与为“组织”而实施的犯罪预备行为相区分，而标准就是“供体”是否确定并同意出卖自己的器官。如果“供体”根本不存在或者尚未确定，行为人仅仅是为组织他人出卖人体器官而准备了必要的场所、资金、安排了必要的人员、通过各种渠道发布招募“供体”信息、预先寻找“受体”等，由于这些行为只是为组织行为的顺利实施创造了便利条件，虽然也具有一定组织行为的外形，但尚未对“供体”的身体健康造成威胁或者威胁的程度还不足以用刑罚来规制，因此均应认定为“组织”的预备行为。而在“供体”已经确定但尚未与组织者达成自愿出卖自己器官的协议时，因为组织行为尚未实行终了，因此应认定为犯罪未遂。

(作者单位:江苏省泰州市人民检察院)